DURF 2026: ritenute e imposte estere nel calcolo della soglia del 10%

Il Documento unico di regolarità fiscale, comunemente indicato come DURF, consente alle imprese che possiedono i requisiti previsti dall’articolo 17-bis del D.Lgs. n. 241/1997 di beneficiare dell’esonero dagli specifici obblighi di controllo sulle ritenute negli appalti e subappalti interessati dalla disciplina.

Uno dei requisiti più delicati è quello previsto dal comma 5, lettera a): nel triennio di riferimento l’impresa deve aver eseguito complessivi versamenti registrati nel conto fiscale per un importo non inferiore al 10% dei ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni presentate nello stesso periodo. La risposta dell’Agenzia delle Entrate n. 174/2026 chiarisce che il calcolo non va letto in modo meramente formale.

A cosa serve il DURF

L’articolo 17-bis disciplina determinati affidamenti di opere o servizi di importo complessivo annuo superiore a 200.000 euro, caratterizzati, in presenza degli ulteriori presupposti di legge, da prevalente utilizzo di manodopera presso le sedi del committente e dall’impiego di beni strumentali riconducibili al committente.

In assenza dell’esonero, l’impresa appaltatrice, affidataria o subappaltatrice deve mettere il committente in condizione di controllare il corretto versamento delle ritenute riferibili ai lavoratori direttamente impiegati nell’esecuzione dell’opera o del servizio. La certificazione dell’Agenzia consente invece, se i requisiti sono rispettati, di non applicare tali adempimenti rafforzati.

I requisiti da verificare

Oltre al test del 10%, la norma richiede, tra l’altro, che l’impresa sia in attività da almeno tre anni, sia in regola con gli obblighi dichiarativi e non presenti, nei termini previsti dalla disposizione, carichi affidati alla riscossione relativi alle imposte sui redditi, IRAP, ritenute e contributi previdenziali per importi superiori alla soglia normativa e ancora dovuti, fatte salve le sospensioni e le rateazioni non decadute.

Nella pratica è spesso proprio il rapporto tra versamenti e ricavi a creare difficoltà, soprattutto quando il saldo IRES si riduce per effetto di ritenute, crediti d’imposta o tassazione già subita all’estero.

Ritenute sugli interessi attivi: entrano nel numeratore

Il primo chiarimento della risposta n. 174/2026 riguarda le ritenute d’acconto applicate sugli interessi attivi maturati su disponibilità bancarie e depositi, indicate nel rigo RN15 del modello Redditi SC. Tali ritenute vengono versate all’Erario dall’intermediario, ma costituiscono un prelievo fiscalmente ed economicamente riferibile alla società che ha percepito gli interessi.

L’Agenzia ritiene quindi che tali somme possano essere valorizzate nel calcolo del 10%. Il dato rilevante non è soltanto chi esegue materialmente l’F24, ma il fatto che il prelievo concorra al carico fiscale dell’impresa e sia utilizzato a scomputo dell’imposta dovuta.

Imposte pagate all’estero: rilevano entro il credito ex articolo 165

Il secondo passaggio interessa le società che operano su commesse internazionali o producono redditi all’estero. Le imposte corrisposte in un altro Stato non transitano, per loro natura, nel conto fiscale italiano. Ciò non impedisce però di attribuire loro rilevanza ai fini del DURF.

La risposta precisa che possono essere considerate fino a concorrenza del credito d’imposta riconosciuto ai sensi dell’articolo 165 del TUIR e indicato nel rigo RN13 del modello Redditi SC. Non si assume, quindi, automaticamente l’intera imposta versata all’estero: conta la parte riconosciuta fiscalmente in Italia come credito utilizzabile a riduzione dell’IRES.

Il precedente del 2026: anche gli avvisi bonari possono rilevare

Il nuovo chiarimento si inserisce in una lettura già emersa nel corso del 2026. Con la risposta n. 63 del 3 marzo 2026 l’Agenzia aveva riconosciuto la possibilità di computare, nel test del 10%, i versamenti eseguiti tramite modello F24 per la definizione delle comunicazioni di irregolarità, purché effettuati nel periodo temporale del triennio rilevante.

L’orientamento che emerge è quindi sostanziale: il test mira a misurare l’affidabilità fiscale dell’impresa e la sua capacità di adempiere agli obblighi tributari, senza limitarsi in ogni caso ai soli importi materialmente versati dalla società con un proprio F24.

Cosa fare se il certificato non considera tutte le somme

Se il certificato rilasciato non valorizza correttamente elementi che l’impresa ritiene rilevanti, è opportuno predisporre una riconciliazione analitica del triennio e rivolgersi all’ufficio competente per il riesame. La risposta n. 174/2026 ricorda che l’interpello non è lo strumento destinato a contestare il contenuto di un DURF già emesso.

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